Открытое занятие по дисциплине "Аудит"

Методическая цель открытого урока:

Методика проведения теоретического занятия по дисциплине «Аудит» с элементами моделирования профессиональной деятельности и информационных технологий.

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКАЯ КАРТА ЗАНЯТИЯ

ДИСЦИПЛИНА: Аудит

ВИД ЗАНЯТИЯ: Урок

ТЕМА: «Аудит операций с денежными средствами и операций в валюте»

ТИП: Комбинированный

МЕТОД: Лекция, иммитация деятельности аудитора, элементы информационных технологий.

ЦЕЛИ ЗАНЯТИЯ:

Учебная: способствовать усвоению характеристики аудита денежных средств и операций в валюте, изучению основных аудиторских процедур по проверке операций с денежными средствами.

Развивающая: способствовать развитию ответственности и логическому мышлению, осознанию значимости получаемых знаний.

Воспитательная: воспитание интереса к дисциплине.

ЗАДАЧИ: усвоить этапы проверки операций с денежными средствами, методику аудита денежных средств

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЗАНЯТИЯ

ПК слайды и документ-камера

наглядные пособия по учету денежных средств.

Литература: Лебедева Е.М. Аудит, стр.69-75, интернет-ресурсы.

Формируемые общие компетенции:

ОК 2. Организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество.

ОК 3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести за них ответственность.

ОК 4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личного развития.

ОК 5. Владеть информационной культурной, анализировать и оценивать информацию с использованием информационно-коммуникационных технологий.

ОК 6. Работать в коллективе и команде, эффективно общаться с коллегами, руководством, потребителями.

Формируемые профессиональные компетенции:

ПК 1.3. Проводить учет денежных средств, оформлять денежные и кассовые документы.

ПК 2.4. Проводить процедуры инвентаризации финансовых обязательств организации.

ПК 4.4. Проводить контроль и анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности.

Тема: Аудит операций с денежными средствами и операций в валюте

План.

1.Операции с денежными средствами

2.Операции в валюте

1.Операции с денежными средствами

При аудиторской проверке денежных средств аудитор должен руководствоваться следующей нормативной документацией: Порядок ведения кассовых операций в РФ (утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ 93г.), ФЗ «О бухгалтерском учете (21.11.96г.).

Аудит кассовых операций основан на изучении таких документов как:

• первичные документы:

1. кассовая книга;

2. приходные и расходные кассовые ордера;

3. денежные чековые книжки;

4. платежные ведомости на выдачу зарплаты, пособий, премий;

5. документы, подтверждающие размер установленного лимита остатка кассы;

6. журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

7. договор о материальной ответственности кассира и расписка кассира в том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ;

8. приказы руководителя и акты инвентаризации кассы.

• регистры синтетического и аналитического учета:

1. Главная книга;

2. Журнал-ордер №1 и 1/1;

3. Ведомость №1 и 1/1.

• отчетность (отчет о движении денежных средств (форма №4)).

Аудит кассовых операций включает проверку взаимосвязи между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами.

При этом проверяется соответствие:

• данных кассовых отчетов данным первичных документов;

• данных журнала-ордера №1 и ведомости №1 кассовым отчетам и кассовой книге;

• данных журнала-ордера №1 и ведомости №1 оборотам и сальдо за каждый месяц, отраженным в Главной книге;

• месячных оборотов по кредиту счета 50 «Касса», отражающих расходы, отнесенные в дебет других счетов, записям в Главной книге по дебету соответствующих счетов;

• данных журнала-ордера №1 данным за отчетный период, отраженным в форме №4 приложения к балансу.

Аудит кассовых операций также включает проверку проведения инвентаризации кассы. Аудитору следует ознакомиться с материалами проведенных инвентаризаций.

В аудит кассовых операций также входит проверка правильности документального оформления хозяйственных операций.

При этом следует проверить:

• наличие приказа руководителя о назначении кассира на работу, договор о полной материальной ответственности с кассиром, ознакомление кассира с Порядком ведения кассовых операций в РФ;

• порядок приема наличных денег:

• при осуществлении расчетов с населением за товары, работы, услуги производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин;

• прием наличных денег от юридических лиц оформляется и приходным кассовым ордером.

• соответствие остатка в кассе установленному лимиту.

Банки имеют право систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, а также проверять целевой использование наличных средств, полученных по чеку в банке.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу:

• которая должны быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью;

- количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации.

При наличии у организации кассовых операций с иностранной валютой они должны отражаться в одной кассовой книге с рублевыми операциями (в рублевом и валютном эквивалентах).

Необходимо также проверить своевременность заполнения кассовой книги. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итого операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Отражение операций за несколько дней в одном листе кассовой книги, по мнению многих аудиторов, недопустимо.

При аудиторских проверках кассовых операций обычно выявляются следующие виды ошибок:

• осуществление расчетов с населением без применения контрольно- кассовых машин

• использование для отражения прихода наличных денег в кассу не приходных кассовых ордеров, а других форм;

• отсутствие в приходных кассовых ордерах необходимых подписей уполномоченных лиц;

• превышение лимита остатка кассы;

• записи в кассовой книге сделаны карандашом или существуют подчистки или исправления в кассовой книге, кассовая книга не прошита, листы не пронумерованы;

• отсутствие документов, подтверждающих факт инвентаризации кассы;

• отсутствие доверенности на получение денег из кассы;

• отсутствие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

• не составляется реестр депонированных сумм (проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм).

Аудит банковских операций.

• В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков.

• Порядок открытия и режим ведения банковских счетов, а также осуществление операций, связанных с безналичными расчетами регулируются инструктивными указаниями ЦБ РФ о безналичных расчетах в РФ, нормами Гражданского кодекса РФ. Налоговым Кодексом РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Источниками информации для аудированиибанковских операция являются: договор с юридическими и физическими лицами, выписки банка, главная книга, журнал-ордер №2, ведомость 2а, квитанции объявления на взнос наличными.

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо определить круг счетов (расчетных, текущих, валютных) открытых предприятием в банках, по каждому счету, проверяется наличие договора, фактическое уведомление налоговой службы.

Аудитор проводит проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций; проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств; проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу; определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с кредиторами; контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций; проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах; проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении операций в ходе документальной проверки. До начала проверки целесообразно оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, потом решить, каким способом их проверить – сплошным или выборочным. Это сделать путем проведения устного или письменного тестирования.

После тестирования используя прием чтения документов и их взаимной сверки следует:

1. Проверить полноту банковских выписок по расчетному счету и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на начало периода в следующей выписке. В выписках не должно быть исправлений, подчисток.

2. Проверить соответствие сумм по выпискам банка с расчетного счета суммам, указанным в приложенных к ним первичных документов: каждая сумма указанная в выписке должна быть подтверждена оправдательным документом: платежное поручение, платежное требование, квитанция к объявлению на взнос наличными. Если какой-либо документ отсутствует, то аудитор должен в письменном виде довести до сведения руководителя аудируемого лица. При отсутствии документов аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка. На первичных оправдательных документах приложенных к выписке банка должны присутствовать штамп банка и подпись операцианиста банка (если отсутствует, то произвести выверку в банке).

В ходе аудиторской проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей указанных в выписках банка записи в журнале-ордере 2, ведомости 2а, по счетам 51, 52, 55.

Особое внимание аудиторов должно быть уделено проверке правильности учета и полноты зачисления денежных средств на расчетные и другие счета в банке. Так, зачастую в организациях денежные средства, поступившие на расчетный счет в виде штрафов, пеней, неустоек, процентов и т.п. отражают в учете в корреспонденции по счетам 90 «Продажи», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», хотя известно, что указанные средства это операционные доходы и должны быть отражены на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1. Операции в валюте

При аудите операций валютного счета аудитор руководствуется следующей нормативной документацией:

1. Положение о безналичных расчетах в РФ;

2. Инструкция ЦБ РФ №7 от 29.06.92г. «О порядке обязательной продажи части валютной выручки через уполномоченные банки»;

3. Гражданский Кодекс РФ;

4. Налоговый Кодекс РФ;

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете и отчетности».

Источники информации для проверки:

• выписки банка с валютного счета;

• журнал-ордер №2;

• главная книга;

• платежные документы.

Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета. Аудитор должен знать, что записи по счету 52 «Валютные счета» производятся в рублях. Для отражения внешнеэкономических операций к счету 52 могут быть дополнительно открыты 3 субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Валютные счета за рубежом».

Проверяя вопросы валютных операций, аудитор должен обратить внимание на правильность отражения валютной выручки и обязательной продажи организацией части этой выручки через уполномоченные банки, а также на проведение операций на внутреннем валютном рынке России.

Продажу иностранной валюты организации должны отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По Дебету этого счета показывается стоимость иностранной валюты, пересчитанная по курсу ЦБ РФ на день продажи, в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета», либо со счетом 57 «Переводы в пути» и понесенные затраты в связи с продажей валюты, а по Кредиту сумма в валюте РФ, полученная организацией за проданную иностранную валюту, в корреспонденции с Дебетом счета 51 «Расчетные счета». Одновременно выявляют курсовые разницы, возникшие в результате пересчета числящихся на счете 52 остатков средств по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в Дебет счета 52 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Аудитор должен проверить: право на открытие валютных счетов и соблюдение закона о валютном контроле; полному и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета; соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки – нетто согласно инструкции ЦБ РФ; соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами.

Следует обратить особое внимание на правильность и своевременность расчета, а также полноту отражения курсовых разниц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». При проверке валютных операций необходимо исследовать документы, которые нашли отражение в регистрах учета по счету «Валютные счета». Остальной порядок проверки идентичен проверке операций по расчетному счету.

При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверка проводится путем взаимной сверки соответствующих регистров учета. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру №2-АПК сверяют: по счету 50 – с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера №1-АПК, по счету 55 – ведомости №25-АПК, по счету 60 журнала-ордера №6-АПК, по счету 68 – журнала-ордера №8-АПК и т.д.

При выявлении нарушений, ошибок и злоупотреблений необходимо отмечать их в рабочей ведомости, вписывая туда название, номер и дату документа, характер нарушения, ссылку на законодательный акт, который при этом нарушен.

Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами присвоения отдельными должностными лицами организации крупных денег или мошенничеством при отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблении совету директоров, который доведет эту информацию до сведения собственников.

В своей письменной информации аудитор должен напомнить совету директоров, какую ответственность могут нести лица, совершившие хищения имущества, злоупотребление или мошенничество, а также лица, которые содействуют совершению преступлений, ссылаясь на статьи УПК.