Методические указания по изучению междисциплинарного курса "Основы анализа бухгалтерской отчетности"

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Филиал ТюмГНГУ в г.Ноябрьске

ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Методические указания по изучению

междисциплинарного курса «Основы анализа

бухгалтерской отчетности» для обучающихся по специальности 080114

Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Составитель Р. Н. Зиязова

Ноябрьск, 2011г.

Основы анализа бухгалтерской отчетности: метод. указания по изучению дисциплины для обучающихся по специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)/сост. Р.Н. Зиязова; Филиал ТюмГНГУ в г. Ноябрьске 2011.– 65 с.

Аннотация

Методические указания по изучению междисциплинарного курса «Основы анализа бухгалтерской отчетности», предназначены для обучающихся по специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям). Данная дисциплина изучается в 4,5 семестре.

Методические указания по изучению междисциплинарного курса – представляют собой рекомендации и разъяснения, позволяющие обучающимся оптимальным образом организовать процесс изучения данного междисциплинарного курса.

Представлены содержания основных тем заданий междисциплинарного курса, тематический план по видам учебных занятий, указания по изучению разделов и тем междисциплинарного курса, указания по работе с литературой. Приведены варианты контрольных вопросов для самоконтроля и подготовки к экзамену.

СТРУКТУРА

	стр
1. Введение	4
Цели изучения междисциплинарного курса	4
3. Тематический план по видам учебных занятий	6
4. Указания по изучению разделов междисциплинарного курса с выделением наиболее сложных и важных тем	10
5. Указания по планированию времени, отведенного на изучение междисциплинарного курса	25
6. Указания по работе с литературой, конспектами лекций и учебно-методическими изданиями	25
7. Рекомендации по подготовке к самостоятельной работе, составлению докладов, выступлений и выполнению других видов учебной работы	56
8. Тематика самостоятельной работы обучающихся, рекомендации по ее организации	58
9. Указания по самоконтролю и подготовке к контрольному тестированию	60
10. Рекомендации по подготовке к экзамену	63

1. ВВЕДЕНИЕ

Методические указания по изучению междисциплинарного курса «Основы анализа бухгалтерской отчетности» разработаны на основе рабочей программы ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности.

Изучение междисциплинарного курса - это вид учебной деятельности, которую обучающийся совершает в установленное время и в установленном объеме индивидуально или в группе, без непосредственной помощи и указаний преподавателя, руководствуясь сформированными ранее представлениями о порядке и правильности выполнения действий.

2. ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ междисциплинарного курса

Данный междисциплинарный курс входит в состав ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности обязательной части и изучается в 4,5 семестрах. Для его успешного освоения необходимо освоить знания профильных дисциплин «Основы бухгалтерского учета», «Налоги и налогообложение» общепрофессионального цикла.

В результате освоения междисциплинарного курса Основы анализа бухгалтерской отчетности обучающийся должен уметь:

- отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации;

- определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период;

- закрывать учетные бухгалтерские регистры и заполнять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки;

- устанавливать идентичность показателей бухгалтерских отчетов;

- осваивать новые формы бухгалтерской отчетности, выполнять поручения по перерегистрации организации в государственных органах.

В результате освоения междисциплинарного курса обучающийся должен знать:

- определение бухгалтерской отчётности как единой системы данных об имущественном н финансовом положении организации;

- механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учёта данных за отчетный период;

- методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчетный период;

- порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости;

- методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчётный период;

- требования к бухгалтерской отчётности организации;

- состав и содержание форм бухгалтерской отчётности;

- бухгалтерский баланс как основную форму бухгалтерской отчётности;

- методы группировки и перенесения обобщённой учётной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчётности;

- процедуру составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу;

- порядок отражения изменений в учётной политике в целях бухгалтерского учёта;

- порядок организации получения аудиторского заключения в случае необходимости;

- сроки представления бухгалтерской отчётности;

- правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчётность в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций;

- формы налоговых деклараций по налогам и сборам в бюджет и инструкции по их заполнению;

- форму налоговой декларации по БСН и инструкцию по ее заполнению;

- форму статистической отчётности и инструкцию по её заполнению; сроки представления налоговых деклараций в государственные налоговые органы, внебюджетные фонды и государственные органы статистики;

- содержание новых норм налоговых деклараций по налогам и сборам и новых инструкций по их заполнению;

- порядок регистрации и перерегистрации организации в налоговых органах, внебюджетных фондах и статистических органах;

- методы финансового анализа;

- виды и приемы финансового анализа;

- процедуры анализа бухгалтерского баланса: порядок общей оценки структуры имущества организации и его источников по показателям баланса;

- порядок общей оценки структуры имущества организации и его источников по показателям баланса;

- порядок определения результатов общей оценки структуры активов и их источников по показателям баланса;

- процедуры анализа ликвидности бухгалтерского баланса;

- порядок расчета финансовых коэффициентов для оценки платежеспособности;

- состав критериев оценки несостоятельности (банкротства) организации;

- процедуры анализа показателей финансовой устойчивости;

- процедуры анализа отчета о прибыли и убытках: принципы и методы общей оценки деловой активности организации, технологию расчета и анализа финансового цикла;

- процедуры анализа уровня и динамики финансовых результатов по показателям отчетности;

- процедуры анализа влияния факторов на прибыль.

иметь практический опыт:

- составления бухгалтерской отчетности и использования её для анализа финансового состояния организации;

- составление налоговых деклараций, отчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и формы статистической отчетности, входящие в бухгалтерскую отчетность, в установленные законодательством сроки;

- участия в счетной проверке бухгалтерской отчетности;

- анализа информации о финансовом положении организации, ее платёжеспособности и доходности.

1. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ПО ВИДАМ УЧЕБНЫХ ЗАНЯТИЙ

Тематический план по видам учебных разделов и тем содержит наименование разделов и тем, содержание учебного материала, практические занятия, самостоятельная работа обучающихся и описание знаний, умений и навыков и представлен в таблице 1.

табл.1

Наименование разделов и тем	Содержание учебного материала, практические занятия, самостоятельная работа обучающихся	Описание знаний, умений и навыков
1	2	3
Раздел 2 Основы анализа бухгалтерской отчетности
Тема 2.1. Анализ бухгалтерского баланса. Методы оценки основных показателей	Анализ построения бухгалтерского баланса в России и за рубежом. Функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике (экономико-правовая, информативная, результативная). Анализ бухгалтерского баланса (форма №1 «Бухгалтерский баланс») в оценке имущественного и финансового положения организации. Влияние хозяйственных операций на валюту баланса. Анализ классификации бухгалтерских балансов. Требования, предъявляемые к балансу. Понятие вуалирования и фальсификации бухгалтерских балансов. Анализ актива бухгалтерского баланса. Важнейшие составляющие запасов, дебиторской задолженности. Анализ пассива бухгалтерского баланса. Собственный капитал, долгосрочные пассивы, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.	Обучающийся должен знать: -анализ классификации бухгалтерских балансов; -требования, предъявляемые к балансу; - функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике; уметь: - проводить анализ актива и пассива бухгалтерского баланса.
	Практические занятия Анализ актива бухгалтерского баланса. Анализ пассива бухгалтерского баланса. Анализ бухгалтерского баланса.
Тема 2.2. Анализ отчета о прибылях и убытках	Анализ значения отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике. Модели построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике. Анализ отчета о прибылях и убытках (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), порядок заполнения его статей: доходы и расходы от обычной деятельности, прочие доходы и расходы. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, чистая прибыль отчетного года, нераспределенная прибыль/убыток отчетного года. Анализ информации о прибыли на акцию. Необходимость расшифровки отдельных прибылей и убытков. Анализ отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.	Обучающийся должен знать: - значение анализа отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике; - необходимость расшифровки отдельных прибылей и убытков; уметь: - проводить анализ формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
	Практические занятия Анализ отчета о прибылях и убытках (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках») статей: доходы. Анализ отчета о прибылях и убытках (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках») статей: доходы и расходы от обычной деятельности.
Тема 2.3. Анализ отчета об изменениях капитала	Анализ отчета об изменении капитала в рыночной экономике. Анализ состава содержания и порядок заполнения показателей отчета об изменениях капитала (форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»). Балансовый принцип отражения основных составляющих капитала. Анализ расчета и значение чистых активов для оценки ликвидности организации. Отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО.	Обучающийся должен знать: - состава содержания и порядок заполнения показателей отчета об изменениях капитала; - балансовый принцип отражения основных составляющих капитала; уметь: -анализировать данные отчета об изменениях капитала в разделе «Капитал». иметь практический опыт: - участия в счетной проверке бухгалтерской отчетности; - анализа информации о финансовом положении организации, ее платёжеспособности и доходности.
	Практические занятия Проанализировать данные отчета об изменениях капитала в разделе «Капитал» (остатки на начало периода, поступление за отчетный период, остатки на конец отчетного периода). Анализ отчета об изменениях капитала в разделе «Капитал» (остатки на начало периода, поступление за отчетный период, остатки на конец отчетного периода).
Тема 2.4. Анализ отчета о движении денежных средств	Анализ состава, содержания и порядок их заполнения статей отчета о движении денежных средств (форма № 4 «Отчет о движении денежных средств») в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Анализ отчета о движении денежных средств для оценки денежных потоков. Анализ состава, содержания и порядок их заполнения статей отчета о движении денежных средств. Анализ отчета о движении денежных средств. Анализ отчета о движении денежных средств для оценки денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств для оценки денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО	Обучающийся должен знать: - состав, содержание и порядок заполнения статей отчета о движении денежных средств, методику проведения анализу; уметь: - заполнять учетные регистры; -анализировать отчет о движении денежных средств в разделе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. иметь практический опыт: - составление отчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и формы статистической отчетности, входящие в бухгалтерскую отчетность, в установленные законодательством сроки.
	Практические занятия Заполнение учетных регистров и их анализ. Анализ отчета о движении денежных средств. Анализ отчета о движении денежных средств (форма № 4 «Отчет о движении денежных средств») в разрезе текущей деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности
Тема 2.5. Анализ приложения к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом использовании полученных средств	Анализ приложения к бухгалтерскому балансу как расшифровка наиболее существенных его показателей. Анализ содержания и заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Анализ приложения к бухгалтерскому балансу как расшифровка наиболее существенных его показателей	Обучающийся должен знать: - расшифровку наиболее существенных показателей приложения к бухгалтерскому балансу; уметь: - проводить анализ приложения к бухгалтерскому балансу (форма «5). иметь практический опыт: - составления бухгалтерской отчетности и использования её для анализа финансового состояния организации.
	Практические занятия Анализ приложения к бухгалтерскому балансу. Анализ данных приложения к бухгалтерскому балансу. Проанализировать данные приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
2.6 Анализ сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности	Анализ понятия и сферы применения сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности. Определение материнских, дочерних, зависимых обществ, группы взаимосвязанных организаций. Анализ правил объединения показателей в сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности. Анализ необходимой дополнительной информации для объективной и достоверной оценки имущественного и финансового состояния организации.	Обучающийся должен знать: - сферы применения сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности; - правила объединения показателей в сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности; иметь практический опыт: - проведения анализа по данным сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности.
	Практические занятия Проанализировать данные сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности. Проанализировать отчетность по налоговым отчислениям предприятия
2.7 Анализ пояснительной записки как текстовой части финансовой отчетности	Анализ основных аналитических показателей деятельности организации. Анализ сегментарной отчетности: назначение и характеристика сегментов деятельности организации Анализ дополнительной необходимой информации для объективной и достоверной оценки имущественного и финансового состояния Анализ формирования отчетности в зависимости от объемов деятельности в одном из вариантов: упрощенном, стандартном и множественном	Обучающийся должен знать: - методику проведения анализа сегментарной отчетности: назначение и характеристика сегментов деятельности организации.

1. УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ РАЗДЕЛОВ междисциплинарного курса С ВЫДЕЛЕНИЕ НАИБОЛЕЕ СЛОЖНЫХ И ВАЖНЫХ ТЕМ

Методические указания включают рекомендации по самостоятельному

изучению наиболее сложных вопросов, соответствующую литературу и вопросы для самопроверки.

Для изучения курса необходимо использование материалов лекций, самостоятельная работа обучающегося основной и дополнительной литературы, материалов периодической печати, Интернета.

Раздел 2 Основы анализа бухгалтерской отчетности

Тема 2.1 Анализ бухгалтерского баланса. Методы оценки основных показателей

В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

- Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й по 6-ю);

- Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

- При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

- Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений;

- При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;

- По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года;

- Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;

- Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;

- Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;

- Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;

- Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности. Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета.

Оформление означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством.

Мировая бухгалтерская практика показала важность теоретических разработок в области балансовых обобщений в виде:

- основного балансового уравнения;

- капитального уравнения баланса.

Для построения основного балансового уравнения введем условные обозначения:

А — актив баланса (средства организации);

К — капитал организации;

О — обязательства организации;

П — пассив баланса (источники средств).

Получаем основное балансовое уравнение:

А = К + О – П

Это уравнение, в котором сумма составных частей имущества (средств), т.е. актив, приравнивается к их юридическим источникам образования, называют имущественным, или бухгалтерским балансом. С точки зрения логики взаимосвязь А = П означает, что:

1) всякое изменение П (капитала и обязательств) связано с увеличением или уменьшением составных частей имущества;

2) никакое изменение П невозможно, если изменение частей имущества состоит лишь в перемещении ценностей, т.е. в простой меновой сделке (например, при снятии денежных средств с расчетного счета в кассу);

3) всякое изменение стоимости частей имущества, которое не компенсируется другим изменением, должно вызывать увеличение или уменьшение П;

4) обе стороны уравнения всегда должны находиться в состоянии равновесия, т.е. баланса;

5) изменение в части капитала организации (К) прямо противоположно изменению привлеченного капитала (внешних обязательств организации О)

Основное уравнение бухгалтерского учета можно представить в форме, отражающей остаточный принцип в отношении капитала:

А - О = К

Отсюда в бухгалтерском учете появляется понятие имущества, освобожденного (очищенного) от долговых обязательств (А - О). Такое имущество называют чистым имуществом (чистыми активами), или собственным капиталом. Поскольку одной из главных целей бухгалтерского учета является формирование информации о величине собственного капитала, его увеличении или уменьшении, уравнение А - О = К в учетной литературе получило название капитального уравнения.

Хозяйственная деятельность организаций выражается во множестве хозяйственных операций, которые можно объединить в 2 основные группы:

1) меновые операции, которые оказывают влияние лишь на внутренний состав ценностей (средств), при этом величина собственного капитала остается без изменений;

2) операции, которые изменяют собственный капитал, т.е. приносят прибыль или убытки.

Из изложенного следует, что рассмотренные балансовые уравнения выполняют в основном теоретическую функцию. Бухгалтер или руководитель должен не просто технически воспринимать ту или иную хозяйственную операцию как ее фиксацию в бухгалтерском учете, а путем постоянного предварительного (т.е. до фиксации) анализа осмысливать ее влияние на финансовое положение хозяйствующего субъекта.

Такой подход заставляет отказаться от сложившегося убеждения, что никакие изменения не должны отражаться на счетах капитала, поэтому их не нужно принимать во внимание.

При осуществлении хозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств организации и их источников, а значит, в активе и пассиве бухгалтерского баланса происходят изменения, вызываемые непрерывно возобновляемыми хозяйственными процессами. Производственно-хозяйственная деятельность организации представлена следующими процессами.

1. Производство — процесс создания материальных благ, в ходе которого происходит соединение рабочей силы со средствами производства (средствами труда и предметами труда) и создается готовая продукция для производственного и личного потребления.

2. Распределение, которое связывает процесс производства с процессом потребления, так как при распределении созданного продукта определяются доли, направляемые:

а) на возмещение потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов, восстановление через амортизацию и ремонт износившихся машин, оборудования и пр.);

б) на выплату заработной платы персоналу;

в) на перечисление налогов в бюджет (налога на прибыль, НДС и др.);

г) на расширение производства.

3. Обращение (обмен) — процесс, в результате которого созданный продукт (выполненные работы, оказанные услуги) передается от производителя к потребителям как для производственного, так и для личного пользования.

4. Потребление — процесс, состоящий в использовании полученной продукции, работ, услуг по назначению (для производственных и непроизводственных целей).

Указанные процессы распадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых вызывает движение хозяйственных средств и, следовательно, изменения в бухгалтерском балансе.

Теоретически после каждой хозяйственной операции показатели актива и пассива баланса претерпевают определенные изменения.

По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

Операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется. Математически, используя основное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:

А + X - X = П,

где А — актив бухгалтерского баланса;

П — пассив бухгалтерского баланса;

X — сумма оборота по хозяйственной операции.

В качестве примеров операций этого типа можно привести:

- снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;

- взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;

- поступление денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;

- выдача денег из кассы подотчетным лицам;

- возврат в кассу неиспользованных сумм подотчетными лицами;

- отпуск материалов со складов в производство;

- поступление готовой продукции на склад из производства;

- поступление возвратных отходов на склад из производства и др.

Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не меняется.

Влияние на баланс операций этого типа можно выразить следующей формулой:

А = П + X – X

В качестве примеров таких операций можно привести:

- удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;
- удержание алиментов и прочих выплат из зарплаты персонала;

- удержание налога на прибыль из прибыли;

- формирование резервного капитала из чистой прибыли;

- направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

- направление прибыли на увеличение уставного капитала и др.

Операции третьего типа приводят к увеличению средств и активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:

А + X = П + X

Примерами таких операций могут быть:

- получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета;

- получение займов от других организаций и физических лиц;

- начисление зарплаты работникам, так как произведенный бухгалтерией в конце месяца расчет заработной платы за текущий месяц приводит к росту задолженности перед персоналом и одновременному росту затрат (себестоимости) производимой продукции;

- начисление взносов по единому социальному налогу (ЕСН) в государственные социальные внебюджетные фонды, так как произведенный бухгалтерией при начислении зарплаты расчет ЕСН приводит к росту задолженности организации перед внебюджетными социальными фондами с одновременным увеличением себестоимости продукции.

Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину. Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:

А - X = П – X

Примерами таких операций могут быть:

- возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов;

-выплата зарплаты работникам из кассы организации;

- выплата зарплаты работникам путем перечисления денег с расчетного счета на их лицевые счета в банках и др.

В следующей части рассмотрим структуру построения и назначение показателей бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия.

Значение бухгалтерского баланса в рыночной экономике

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собиралась, обобщалась и использовалась только вышестоящими организациями (главками и министерствами), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия. Составной частью финансовой отчетности является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Традиционно принято считать, что объективной основой построения бухгалтерских балансов является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета – по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам образования. Объекты бухгалтерского учета получают в бухгалтерском балансе двойственную группировку, а информация о них – упорядоченное отражение в едином денежном измерителе. Баланс разделяется на две равновеликие совокупности показателей – актив и пассив. Уравновешивание обеих совокупностей достигается посредством балансирующих показателей, в качестве которых выступают финансовые результаты (прибыль или убыток), а во вступительном балансе – собственные (или выделенные) средства организации.

Таким образом, бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

• чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

• за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).

Изучение финансового положения предприятия должно дать руководству предприятия картину его действительного состояния. Своевременное и полноценное выявление «болевых точек» финансов фирмы позволяет осуществлять комплекс упреждающих мер, предотвращающих возможное ее банкротство. Особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как именно по неудовлетворительности его структуры принимаются решения о несостоятельности (банкротстве) предприятия.

Необходимо заметить также, что и выбор партнеров в бизнесе должен осуществляться на базе оценки финансовой состоятельности предприятий и организаций. Поэтому анализ финансового состояния - очень важная часть всей экономической работы, необходимое условие грамотного управления предприятием, объективная предпосылка обоснованного планирования и рационального использования финансовых ресурсов.

Таким образом, по данным бухгалтерского баланса можно дать оценку:

• платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

• рентабельности;

• степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Данные бухгалтерского баланса используются для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерский баланс (ББ) – это основная форма аналитической отчетности, характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В балансе – сквозная нумерация, состоит из двух равновеликих частей: актива и пассива и 5 разделов.

АКТИВ. I раздел – Активы внеоборотные (Ав). II раздел – Оборотные активы (Ао). I +II = Активы, или валюта баланса. Активы отражают средства

предприятия (ресурсы) по составу, размещению, т.е. имущество преприятия все то, чем оно владеет. Активы могут приобретаться, обмениваться,

создаваться. Они дают определенное представление о потенциале предприятия.

ПАССИВ. III раздел – Капитал и резервы (СК) – собственный капитал.

IV раздел – Долгосрочные пассивы (более одного года) (Пд).

V раздел – краткосрочные пассивы (Пк).

Пд+Пк – заемный капитал.

III+IV+ V – это пассив баланса Пб.

Пассивы отражают собственные средства и привлеченные (заемные) в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов, указывая источники средств.

В разделе I «ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ» баланса представлены следующие группы статей: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточной стоимости

(т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление за минусом начисленной амортизации).

К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на компьютерное программное обеспечение, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара.

К нематериальным активам могут относиться: организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал); деловая репутация организации.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Основные средства в балансе показываются как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе по остаточной стоимости.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Незавершенное строительство – показываются затраты на строительно -монтажные работы, капитальные вложения, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно- изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

По указанной статье отражаются также затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Расшифровка информации о движении средств по статье Незавершенное

строительство» приводится в форме№ 5.

Доходные вложения в материальные ценности – отражаются доходные

вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды (проката), за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения – это долгосрочные инвестиции организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги, а также предоставленные организацией другим организациям займы.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе I баланса.

Раздел II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (текущие активы) содержит следующие подразделы: запасы (показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; запасных частей, тары и других материальных ценностей по фактической себестоимости); налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (сумма НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, которая уменьшает сумму налога для перечисления в бюджет); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); краткосрочные финансовые вложения (краткосрочные на срок не более одного года займы, предоставляемые организациям, ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п.); денежные средства; прочие оборотные активы.

Подраздел «Запасы» включает в свою очередь статьи.

- затраты в незавершенном производстве – показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам).

- готовая продукция и товары для перепродажи – показывается фактическая производственная себестоимость остатка продукции, полностью готовой к реализации. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства (стоимость остатков приобретенных товаров в торговле и общественном питании).

- товары отгруженные – отражаются данные о фактической себе-стоимости отгруженной продукции (товаров).

- расходы будущих периодов – это суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах.

Анализ проводится по балансу (ф №1) с помощью одного из следующих

способов:

-анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

-строится уплотнительный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

-производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ изменения отдельных статей баланса проводится с помощью горизонтального, вертикального, структурного анализа.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся: общая стоимость имущества предприятия, равная итогу баланса; стоимость иммобилизованных (т.е.) внеобортных средств (активов) или недвижимого имущества; стоимость мобильных (оборотных) средств – итог раздела II ББ; стоимость материальных оборотных средств ; величина собственных средств организации – итог раздела III; величина заемных средств – сумма итогов раздела IV и V; величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов III и 4 ; рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами.

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Активы – это хозяйственные средства предприятия, его имущество.

Все активы (А) подразделяются на: долгосрочные – внеоборотные активы, или основной капитал (I раздел); текущие, (оборотные) активы (II раздел). Они характеризуют имущественное положение организации, его деловую и инвестиционную активность.

Анализ капитала предприятия (основной и оборотный) можно проводить по различным классификационным группам: активы материальные – активы, имеющие вещественную форму. В эту группу активов входят: основные средства, незавершенное строительство, оборудование, предназначенное к монтажу, производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция; активы финансовые – группа активов, находящаяся в форме наличных денежных средств в кассе, на расчетных счетах и различные финансовые инструменты, такие как дебиторская задолженность, краткосрочные и долгосрочные финансовые инвестиции предприятия; денежные активы – совокупная сумма денежных средств.

Состав, структура и динамика оборотных активов анализируется на основе сравнительного аналитического баланса с использованием методов вертикального, горизонтального, коэффициентного анализа.

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

Признаки классификации бухгалтерского баланса: время составления; источники составления; объем информации; характер деятельности; форма собственности; объект отражения; способ очистки.

По времени составления балансы классифицируются как: вступительные; текущие; ликвидационные; разделительные; объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы». Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. «Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом» . Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности - неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств. По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации. По способу аннулирования балансы делятся на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. «Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи». Баланс-нетто - баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в оценке - нетто, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

Раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включены в бухгалтерский баланс и которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают следующие дополнительные данные: - о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Отчет об изменениях капитала (форма №3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет об изменениях капитала содержит как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) раскрывает сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; е осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Тема 2.2 Анализ отчета о прибылях и убытках

Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках доходы представлены в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками: «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» - здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость ценных бумаг;

«Коммерческие расходы» - здесь отражаются расходы связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций);

«Управленческие расходы» - отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

В соответствии с Приказом МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранее признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвычайные, объединяются в общую группу - прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы - доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров; курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской за­долженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Прочие доходы и расходы отражаются в рекомендуемой форме № 2 бухгалтерской отчетности в пяти строках:

«Проценты к получению» - проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., приобретенным организацией;

«Проценты к уплате» - проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям т.п.;

«Доходы от участия в других организациях» - поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

«Прочие доходы» - другие доходы, не перечисление выше;

«Прочие расходы» - расходы за исключением процентов к уплате.

Более подробная информация о них представлена в расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме № 2.

К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:

• стоимость материальных ценностей, оприходованных после спи­сания непригодного к восстановлению имущества;

• страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств и т.п.

К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:

• остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрез­вычайных обстоятельств;

• затраты, связанные с ликвидацией последствий этих обстоятельств и т.п.

В современной рекомендуемой форме Отчета о прибылях и убытках для них не выделено специальных строк. Однако если такие доходы и расходы возникнут, то бухгалтер должен раскрыть их в форме № 2 обособленно от других доходов и расходов.

При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения, от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация означает, что высока вероятность ее получения в не меньших объемах в будущем. Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организации, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.

Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов ее деятельности:

1. прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг характеризует финансовый результат от обычных видов деятельности организации и представляет собой разность между выручкой от продажи (без НДС, акцизов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

2. прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций;

3. чистая прибыль (убыток) отчетного периода формируется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения с учетом влияния на результат текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. Она характеризует величину прибыли, остающейся в распоряжении собственника организации, т.е. конечный финансовый результат деятельности.

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

• выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

• рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

• при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

• определяются различные соотношения доходов и расходов орга­низации (коэффициентный анализ):

- соотношение общей суммы доходов и расходов,

- соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности,

- соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат — чистую прибыль (убыток).

Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку влияния сложившейся динамики и структуры доходов и расходов на показатели финансовых результатов деятельности организации, в том числе прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

Анализ чистой прибыли включает три этапа.

Этап I предусматривает расчет и анализ динамики (абсолютного изменения и темпов роста) чистой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим и всех статей ее формирования (горизонтальный анализ). В процессе такого анализа необходимо обратить внимание на сокращение доходов и прибылей, а также увеличение расходов и убытков, полученных от различных операций и видов деятельности.

Этап II включает расчет, и анализ структуры чистой прибыли в отчетном и предыдущем периоде, т.е. удельного веса отдельных ее элементов в общей величине прибыли. При этом выявляются приоритетные составляющие доходов, расходов и соответственно финансовых результатов для того, чтобы в дальнейшем провести их углубленный анализ, выявить причины снижения доходов и увеличения расходов.

На этапе III проводится расчет, и оценка изменений в структуре чистой прибыли, что позволяет выявить структурные сдвиги в статьях формирования прибыли.

II и III этапы означают проведение вертикального анализа.

Следует заметить, что поскольку источником формирования чистой прибыли является прибыль до налогообложения, представляющая собой суммарный финансовый результат всех операций и видов деятельности организации, нередко в ходе анализа структуры финансовых результатов за 100% принимают последний показатель, т.е. находят удельный вес отдельных элементов формирования чистой прибыли в общей сумме прибыли до налогообложения.

Если имеется возможность привлечь информацию за три и более лет то можно провести трендовый анализ, т.е. изучить тенденции изменения чистой прибыли и всех ее составляющих за ряд лет. Однако при этом необходимо учитывать фактор сопоставимости данных, взятых за различные периоды. Поэтому в процессе анализа динамики прибыли важной является проблема оценки «качества» финансовых результатов, т.е. определение реальности и стабильности их получения.

Как правило, номинальная величина прибыли (зафиксированная в отчетности) существенно отличается от ее реальной величины (подкрепленной реальным притоком денежных средств).

Основными причинами несовпадения отчетной и реальной вели­чины прибыли являются:

• особенности действующей системы формирования отчетности. В частности Отчет о прибылях и убытках всеми организациями фор­мируется по методу начисления, поэтому представленные в форме № 2 доходы и расходы не всегда отражают реальные притоки и оттоки денежных средств;

• особенности принятой в организации учетной политики, отра­жающей используемые организацией методы учета расходов и других объектов. Величина финансового результата может существенно изме­ниться в зависимости от выбора:

-метода начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам,

-срока эксплуатации этих активов,

-метода оценки потребленных производственных запасов,

-порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции и др.

Объективная оценка «качества» показателей финансовых результатов, представленных в отчетности, важна в целях определения надежности финансового положения организации. Поэтому важнейшей задачей анализа является сокращение разрыва между номинальной и реальной величиной прибыли.

Простейшим способом оценки «качества» финансовых результатов, реальности их динамики является расчет и анализ изменения трех групп соотношений:

1.соотношения расходов по обычным видам деятельности с выручкой от продаж:

По динамике этих соотношений можно судить о том, насколько эффективно осуществляются в организации различные функции управления (производственная, коммерческо-сбытовая, административно-управленческая), а также о способности организации управлять расходами. Тенденция к росту названных соотношений может свидетельствовать о существующих в организации проблемах контроля расходования средств;

2.соотношения показателей прибыли (убытка) с выручкой от про­дажи:

Каждый следующий показатель испытывает влияние все большего числа факторов. Последний показатель является обобщающим, а расчет двух других используется для лучшего понимания причин его изменения.

Цель расчета приведенных соотношений и анализа их динамики - подтверждение стабильности получения чистой прибыли с каждого рубля продаж. Первое соотношение позволяет оценить реальный уровень эффективности управления продажами в организации. Высокое значение второго соотношения говорит о существенном влияний на конечный финансовый результат прочих доходов и расходов. Учитывая, что многие из них носят непостоянный (случайный) характер, сложившаяся ситуация свидетельствует о низком качестве чистой прибыли. Сравнение второго и третьего соотношения позволяет установить влияние на конечный финансовый результат налогового фактора, а также чрезвычайных доходов и расходов, носящих экстраординарный характер и не зависящих от уровня эффективности деятельности организации;

3.соотношения выручки от продаж и стоимости активов (капитала) организации. Расчет этого соотношения и анализ его изменения позволяет оценить реальную динамику доходности капитала и деятельности организации в целом.

Наиболее крупной статьей формирования чистой прибыли, как правило, является прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Поэтому в процессе анализа важно оценить влияние факторов, вызвавших изменение этого показателя.

Цель факторного анализа прибыли от продаж - выявление резервов ее повышения.

В целом на прибыль от продаж оказывают влияние следующие основные факторы:

• объем продаж (чем больше организация продает рентабельной продукции, тем больше она получает прибыли);

• структура продаж;

• цены на продаваемые продукцию, работы и услуги;

• уровень затрат, включенных в себестоимость продукции (их рост приводит к уменьшению прибыли в том же размере).

Методика факторного анализа прибыли от продаж включает следующие расчеты:

1. расчет общего изменения прибыли от продаж (∆Р):

где, Р₁ - прибыль отчетного года, тыс. руб.;

Р₀ - прибыль предыдущего года, тыс. руб.;

1. расчет влияния на прибыль изменений объема продаж (∆P_i):

где, ∆N% - прирост объёма продаж в процентах, рассчитываемый по формуле

где, N_1,0 - выручка от продаж отчётного периода в ценах предыдущего, тыс. руб.;

N₀ - выручка от продаж предыдущего периода, тыс. руб.

1. расчёт влияния на прибыль изменения отпускных цен на проданную продукцию (∆Р₂)

где, N₁ - выручка от продаж отчётного периода, тыс. руб.

1. расчёт влияния на прибыль изменения себестоимости продукции (∆Р₃)

где, S_1,0 - полная себестоимость проданной продукции отчётного периода в ценах и условиях предыдущего, тыс. руб.

S₁ - полная себестоимость проданной продукции отчётного периода, тыс. руб.

Такой расчет можно провести не только в целом по общей сумме расходов на производство и продажу продукции, работ, услуг, но и оценить влияние производственных, управленческих и коммерческих расходов отдельно;

1. расчет влияния на прибыль изменения в структуре продаж (∆Р₄)

1. расчет совокупного влияния факторов, равного общему изменению прибыли от продаж (∆Р).

Факторный анализ позволяет выявить резервы увеличения прибыли от продаж за счет:

• снижения расходов;

• оптимизации структуры (ассортимента) продаж;

• разработки гибкой ценовой политики;

• поиска новых рынков сбыта;

• улучшения качества продукции, работ, услуг и др.

Для оценки влияния этих факторов помимо информации Отчёта о прибылях и убытках используются данные специального расчёта, в результате которого натуральные объёмы продаж отчётного периода пересчитываются в средние цены и затраты предыдущего.

Данные Отчета о прибылях и убытках позволяют рассчитать порог рентабельности и запас финансовой прочности организации. Важным условием точности их определения является обязательное выделение из общей суммы расходов по обычным видам деятельности управленческих и коммерческих расходов, носящих с определенной долей условности постоянный характер. В этом случае рассчитанная в Отчете валовая прибыль (Р_вал) может быть отождествлена с известным показателем маржинального дохода (маржинальной прибыли), т.е.

где, S_п - себестоимость проданных товаров, продукции, работ включающая производственные (условно-переменные) расходы;

МД - маржинальный доход.

Известно, что маржинальный доход рассчитывается по формуле:

где, S_пер - условно-переменные затраты;

S_пос - условно-постоянные затраты;

Р - прибыль от продаж.

Таким образом, маржинальный доход представляет собой сумму покрытия условно-постоянных расходов (управленческих и коммерческих) и формирования прибыли от продаж.

На основе показателя маржинального дохода рассчитываются показатели порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

Порог рентабельности (К), или точка безубыточности (критический объем продаж) (К) — характеризует тот объем продукции, работ, услуг, реализация которого обеспечивает организации покрытие всех затрат, связанных с их производством и продажей, и рассчитывается по формуле:

где, УР - управленческие расходы;

КР - коммерческие расходы;

МД: N - доля маржинального дохода в выручке от продаж.

Запас финансовой прочности (ЗФП) - характеризует тот объем продукции, в пределах которого организация может снижать свои про­дажи без риска получить убытки от обычных видов деятельности, и рас­считывается по формуле:

В процессе анализа эти показатели рассчитываются в динамике (за отчетный и предыдущий период). Кроме того, целесообразно рас­считать запас финансовой прочности в процентах от общей величины выручки от продаж, что позволит более наглядно оценить процент безрискового снижения объема продаж.

В целом названные показатели позволяют оценить уровень эффективности продаж.

Цель анализа прочих доходов и расходов - выявление путей увеличения доходов и снижения расходов.

Общая сумма прочих доходов и расходов представлена в форме № 2, а уточненный их состав может быть представлен в расшифровке к Отчету о прибылях и убытках и в Пояснительной записке.

Прочие доходы и расходы отражают, прежде всего, результаты от инвестиционной, финансовой деятельности организации и от операций с имуществом организации.

Доходы от инвестиционной деятельности (кроме вложений во внеоборотные активы и их продажи) образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций либо принимает участие в совместной деятельности. Они находят отражение в строках «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках. Расходы по финансовой деятельности, связанной с увеличением собственного капитала (за счет выпуска и размещения акций и иных долевых бумаг) и заемных средств (в результате получения кредитов, займов и др.), указываются в строке «Проценты к уплате» Отчета о прибылях и убытках.

Результаты от операций с имуществом (продажи, передачи во временное пользование, ликвидации и др.) отражаются в строках «Прочие доходы» и «Прочие расходы» формы № 2.

В процессе анализа необходимо, прежде всего, исследовать укрупненную структуру прочих доходов и расходов и ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Такой анализ проводится по данным формы № 2. Затем на основе пояснений к отчету о прибылях и убытках следует провести анализ более детализированной структуры прочих доходов и расходов. Такой анализ позволяет выяснить, что в большей мере повлияло на изменение сальдо этих доходов и расходов: изменение прочих доходов или изменение прочих расходов, а также определяются элементы доходов и расходов, наиболее существенно повлиявшие на указанные изменения.

В результате анализа структуры прочих доходов и расходов можно сделать некоторые предварительные выводы о финансовой ситуации на предприятии.

Причиной образования убытков от продажи основных средств, материальных ценностей является, как правило, снижение их качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного хранения.

В современных условиях существенного расширения самостоятельности коммерческих организаций в построении взаимоотношений со своими контрагентами приводит к возрастанию влияния на формирование конечного финансового результата деятельности организации другой группы прочих доходов и расходов, включающей штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой дав­ности и др. Их анализ сводится к сравнению сумм доходов и расходов в динамике за несколько периодов. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой, финансовой, бухгалтерской служб предприятия, платежной дисциплине, соблюдении условий хозяйственных договоров со стороны дебиторов и самого предприятия, уровне контроля состояния и сохранности активов и обязательств.

Схема анализа третьей группы прочих доходов и расходов, связанных с возникновением чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности и в мировой практике именуемых экстраординарными, аналогична той, которая используется при исследовании всех остальных прочих доходов и расходов.

Аналитические возможности Отчета о прибылях и убытках позволяют оценить рентабельность обычных видов деятельности организации.

Для расчета показателей рентабельности, как правило, используется прибыль от продаж. Однако в отдельных случаях, например, при оценке рентабельности отдельных операционных сегментов (видов деятельности), целесообразно использовать валовую прибыль.

Для оценки рентабельности обычных видов деятельности рассчитывают и анализируют в динамике следующие показатели:

1. рентабельность продаж (р_n) - отражает величину прибыли, полученной с каждого рубля выручки от продаж товаров, продукции работ, услуг:

где, Р_п - прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

1. рентабельность расходов по обычным видам деятельности (p_S) - позволяет оценить, сколько прибыли получено организацией с каждого рубля затрат на производство и продажу продукции, работ, услуг:

где, S - общая сумма расходов по обычным видам деятельности (полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг);

1. рентабельность производственных расходов (p_Sn) - характери­зует величину прибыли с каждого рубля расходов, связанных с произ­водством продукции, работ, услуг:

где, S_п - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая включает расходы, связанные с производством и его организацией;

1. рентабельность управленческих расходов (р_УР) - показывает величину прибыли, полученную с каждого рубля управленческих расходов:

1. рентабельность коммерческих расходов (р_КР) - позволяет оце­нить величину прибыли, полученную с каждого рубля коммерческих расходов:

В ходе анализа необходимо выявить влияние различных факторов на рентабельность обычных видов деятельности. Для этого используется следующая факторная модель:

где, Z - затраты на один рубль проданной продукции, руб.

В целом основными факторами, оказывающими влияние на рентабельность продаж, являются следующие:

• структура продукции;

• цены на продаваемые товары, продукцию, работы, услуги;

• уровень расходов на производство и продажу продукции, работ услуг;

• эффективность использования производственных и финансо­вых ресурсов;

• качество продукции;

• уровень организации и управления производством и продажами;

• отраслевые особенности, внешние условия функционирования организации (экономическая ситуация в стране, развитие внешнеэко­номических связей, цены на энерго- и другие ресурсы, обеспеченность ими региона и т.д.).

Тема 2.3 Анализ отчета об изменениях капитала

В финансовом анализе преобладает первый подход, основанный на следующих положениях:

1. капитал (совокупный капитал) - общая сумма средств, вложенных в активы организации;

2. в зависимости от того, за счет каких средств он сформирован - собственных или заемных, в составе капитала выделяют собственный и заемный капитал.

Собственный капитал выполняет следующие основные функции;

оперативная - поддержание непрерывности деятельности. Обязательным условием для этого является образование и сохранение уставного капитала на уровне не ниже установленного Гражданским кодексом Российской Федерации минимального размера;

защитная - обеспечение защиты капитала (интересов) кредиторов и возмещения убытков. Для этого введено обязательное требование наличия чистых активов, стоимость которых по величине должна быть не меньше, чем зарегистрированный уставный капитал. Кроме того, для защиты интересов кредиторов создается резервный капитал. Его основное назначение - покрытие возможных убытков и снижение риска кредиторов в случае ухудшения экономической конъюнктуры;

распределительная - связана с участием в распределении полученной чистой прибыли;

регулирующая - означает участие отдельных субъектов в управлении организацией.

В соответствии с приказом Минфина России от 23 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» форма № 3 претерпела существенные изменения. В прежнем виде в Отчете об изменениях капитала сохранился только справочный раздел, в котором отражается величина чистых активов, а также средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование расходов по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы.

В первом разделе Отчета об изменениях капитала представлены данные об изменении всех основных элементов собственного капитала за два года (предыдущий и отчетный). Кроме того, в Отчете представлены корректировки размера собственного капитала, отраженного в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года, в результате:

• внесения изменений в учетную политику;

• переоценки основных средств.

Корректировки заключительного сальдо собственного капитала на 31 декабря предыдущего года позволяют привести размер вступительного сальдо на 1 января отчетного года в соответствие с условиями отчетного года, т.е. обеспечивается условие сопоставимости данных за разные периоды (предыдущий и отчетный год), что важно при проведении горизонтального анализа.

В процессе анализа состава и структуры собственного капитала следует рассчитать удельный вес отдельных его элементов - уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Такой расчет следует проводить по состоянию на 1 января предыдущего года, 1 января и 31 декабря отчетного года.

В целом структура собственного капитала представлена следующим образом:

Располагаемый (имеющийся) капитал состоит из следующих элементов:

1. инвестированный капитал - капитал, вложенный собственниками и включающий:

• уставный капитал (для акционерных обществ - суммарная стоимость простых (обыкновенных) и привилегированных акций; для обществ с ограниченной ответственностью - стоимость вкладов его участников),

• часть добавочного капитала в виде эмиссионного дохода;

1. накопленный капитал - капитал, сформированный за счет чистой прибыли. К нему относятся:

• резервный капитал,

• нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года;

1. результаты переоценки основных средств, приводящие к изменению стоимости активов организации. Они отражаются как составная часть добавочного капитала.

Доходы будущих периодов представляют собой потенциальный капитал, так как его включение в состав располагаемого собственного капитала произойдет после признания доходов и их отражения в соответствующем периоде в составе финансового результата.

Резервы предстоящих расходов образуют временную составляющую собственного капитала, так как формируются в начале года и практически полностью расходуются к концу года.

Самым значимым элементом собственного капитала является располагаемый капитал, а в его составе - инвестированный и накопленный капитал. По соотношению и динамике этих двух видов капитала оценивают деловую активность и эффективность деятельности организации. Тенденция к увеличению удельного веса накопленного капитала свидетельствует о способности организации наращивать средства, вложенные в активы, и характеризует реальный рост ее финансовой устойчивости.

Тема 2.4 Анализ отчета о движении денежных средств

Изучая бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации, квалифицированный пользователь информации видит в отчетном бухгалтерском балансе учетную стоимость имущества организации и источники его образования за счет собственного капитала и заемных средств. Оценивая динамику статей баланса, он анализирует изменения в структуре имущества, источниках его финансирования, структуре капитала и делает выводы о ликвидности организации, ее финансовой устойчивости.

Данные отчета о прибылях и убытках позволяют дополнить анализ структурой и динамикой доходов и расходов организации, формирующих прибыль организаций и влияющих на прирост капитала, поскольку между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимная связь.

Собственный капитал и заемные средства, привлечение которых сопровождается возникновением обязательств, направляются на формирование активов как ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности. Потребление ресурсов - это расходы, осуществляемые с целью получения доходов. Разница между доходами и расходами - прибыль, или прирост капитала, позволяющая в свою очередь увеличить активы и снова направить их на извлечение дохода.

Две основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности тем не менее не отражают в полной мере денежный оборот, расчеты в связи с поступлением денежных средств от дебиторов и платежи в погашение кредиторской задолженности. Часть денежного оборота, существенно влияющая на статьи бухгалтерского баланса, не может быть отражена в отчете о прибылях и убытках. Недостающую информацию восполняет отчет о движении денежных средств.

В соответствии с МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" полезность информации о движении денежных средств для пользователей финансовой отчетности определяется тем, что она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и ее способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Кроме того, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

В случае использования в совокупности с остальными формами финансовой отчетности отчет о движении денежных средств дополняет информацию, которая дает возможность пользователям оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также его способности воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям.

Когда речь идет о серьезных заимствованиях и эмиссии акций, при обосновании источников финансирования развития бизнеса и отдельных инвестиционных программ стратегические задачи решаются менеджментом организации с помощью анализа денежных потоков. Поэтому информация о движении денежных средств необходима при оценке способности организации генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Она позволяет пользователям разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих потоков денежных средств различных предприятий.

Формат отчета о движении денежных средств, который основан на косвенном методе их анализа, позволяющем увязать чистую прибыль с денежными потоками, применяется для анализа стоимости компаний при использовании соответствующих моделей стоимостного управления.

Информация о движении денежных средств также облегчает сопоставимость отчетов об операционных показателях различных организаций, поскольку устраняет последствия применения разных методов учета к аналогичным операциям и событиям.

Исторические данные о движении денежных средств часто используются для приблизительного определения суммы, времени и вероятности будущих потоков денежных средств. Они также полезны при проверке точности предыдущих оценок будущих потоков денежных средств и изучении взаимосвязи между прибыльностью и чистыми потоками денежных средств, а также влияния изменения цен.

В соответствии с МСФО 7 отчет о движении денежных средств является основной формой отчетности и подлежит обязательной публикации в составе годовой отчетности. Кроме того, по решению правительства страны, регулятора рынка ценных бумаг, органа, регулирующего бухгалтерский учет, в соответствии с МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность" те компании, долговые или долевые ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, представляют его в сокращенном виде, если требуется публикация промежуточной финансовой отчетности.

Промежуточная отчетность о денежных потоках помогает инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным лицам выявить возможности организации по генерированию прибыли и потоков денежных средств, а также оценить ее финансовое состояние и ликвидность.

Тема 2.5 Анализ приложения к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом использовании полученных средств

Согласно действующему законодательству, годовая отчетность состоит из: бухгалтерского баланса ф. №1, отчета о прибылях и убытках ф. №2, приложений к бухгалтерскому балансу, которые в свою очередь включают в себя: отчет об изменениях капитала ф. №3, отчет о движении денежных средств ф. №4, приложение бухгалтерскому балансу ф. №5, отчет о целевом использовании полученных средств ф. №6.

При необходимости заполняется пояснительная записка и итоговая часть аудиторского заключения.

Отчет об изменениях капитала ф. №3 состоит из трёх разделов: Раздел I Изменение капитала, Раздел II. Резервы, Раздел. Справки.

В первом разделе отображены изменения капитала. Капитал организации состоит из уставного капитала; добавочного капитала; резервного капитала; нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Первых две составляющих капитала - это инвестиционный капитал, то, что было вложено в предприятие. Инвестиционный капитал включает в себя уставной капитала и эмиссионный доход. Эмиссионный доход это разница от продажной и номинальной стоимости акций. Отдельно эмиссионный доход учитывается на субсчёте 83 счёта.

Акционерные общества обязаны формировать резервный капитал, который формируется за счёт отчислений из прибыли. Информацию о резервном капитале отображают в разделе II. Резервы.

Средства, полученные из бюджета за предыдущие годы и отчетный период, в форме №3, указываются в Справке.

Отчет о движении денежных средств ф. №4 несёт информацию о поступлении и выбытии денежных средств компании, отображает изменения, произошедшие денежными средствами за определённый период. Отчёт предоставляет руководителям и аналитикам сведения для оценки возможности предприятия использовать и заимствовать денежные средства и их эквиваленты. На основании отчёта о движении денежных средств оценивается финансовая гибкость предприятия. То есть, возможность компании генерировать существенные суммы денежных средств с целью своевременной реакции на непредвиденные потребности.

Анализ отчёта проводится прямым методом. Анализируется поступление и выбытие денежных средств. Негативным фактором в движении денежных средств предприятия является рост оттока средств над их поступлением.

Предприятие может составлять дополнительно приложение к бухгалтерскому балансу форму №5, если управленческий персонал посчитает ее необходимой при принятии решений. Данный отчёт отображает информацию о наличии и движении активов, расходов и обязательств за отчетный период. Также отчёт раскрывает динамику важных финансово-экономических показателей деятельности предприятия за несколько лет. Результаты анализа дают возможность составлять прогнозы, а именно: план развития предприятия, политика в отношении долгосрочных и капитальных вложений, планы относительно заемных средств, расчёт и управление рисками.

Некоммерческие организации предоставляют «Отчет о целевом использовании полученных средств ф.№6». В отчёте раскрывается информация по основной (уставной) деятельности, о полученных денежных средствах в качестве членских, добровольных взносов в отчётном периоде, их расходах и остатках на конец периода.

Пояснительную записку могут не заполнять только малые предприятия. А для всех остальных организаций она является неотъемлемой частью финансовой отчётности. Пояснительная записка содержит в себе сведения об организации, содержание учетной политики, информацию об отдельных активах и обязательствах, анализ и оценку структуры баланса и динамику прибыли, сведения о доходах и расходах организации, пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности, оценку деловой активности организации, изменении вступительных остатков, о головном, дочернем или зависимом предприятии, учредителях и акционерах, условных фактах хозяйственной деятельности, сведения о совместной деятельности и прочие данные, несущие аналитическую информацию о предприятии.

Как уже неоднократно отмечали, с 2011 года введены новые формы бухгалтерской отчетности, которые имеют некоторые отличия от отчетности, составлявшейся до 2011 года.

В отличие от предыдущих форм бухгалтерской отчетности, которые имеют не только названия, но и номера, новые формы отчетности не пронумерованы.

Изменения в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности направлены, с одной стороны, на представление в них отчетной информации в соответствии с требованиями Положения ПБУ 4/99, с другой - эти изменения преследуют цель расширения объема информации за счет более глубокой детализации отчетных показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включены в новых формах отчетности в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Что касается отчета о целевом использовании полученных средств, то в соответствии с приказом Минфина России № 66н он включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Из бухгалтерской отчетности исключена форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», предназначенная для детализации статей бухгалтерского баланса, расходов организации по основным видам деятельности и другой информации. При этом дополнительно в состав отчетности включены формы, названные иными пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые содержат не только информацию, раскрываемую в пятой форме, но и дополнительные отчетные данные, представляющие интерес для заинтересованных пользователей.

Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности.

Тема 2.6 Анализ сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности

Характерной чертой современной мировой экономики является расширение интеграционных процессов, которые неразрывно связаны с концентрацией и централизацией капитала в отдельных отраслях экономики, созданием групп предприятий, находящихся под контролем одного или нескольких собственников и совместно функционирующих на определенном рынке.

Основными преимуществами интеграции экономических субъектов являются:

- сокращение постоянных расходов, в том числе на содержание аппарата управления;

- централизованное регулирование производственных, сбытовых и финансовых операций;

- единое управление активами.

Так как предприятия, входящие в группу, имеют тесные экономические связи, проводят согласованную финансовую, производственную, маркетинговую политику, совместно действуют на рынке товаров и услуг, а осуществляемые ими операции находятся под единым контролем, пользователи экономической информации проявляют значительный интерес к результатам деятельности группы предприятии в целом. Важнейшим источником такой информации становится консолидированная отчетность.

Консолидированная отчетность формируется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу, и характеризует имущественное и финансовое положение группы в целом на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности группы за отчетный период.

Таким образом, консолидированная отчетность представляет собой специфический, нетрадиционный вид бухгалтерской отчетности, так как она содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы предприятий, т.е. нескольких юридических лиц, а не одного юридического лица, что выходит за рамки имущественной обособленности; составляется на основе данных индивидуальной отчетности предприятий группы, а не их бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группе не ведется.

При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены следующие принципы: единой даты составления; единого денежного измерения (единой валютой обычно принимается валюта отчетности головного предприятия); единства методов оценки статей Баланса (унификации оценки); продолжительности использования методов консолидации; полноты информации (необходимость включения в консолидированную отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних организаций в полном объеме независимо от доли головного предприятия. В консолидированной отчетности отдельной строкой должна показываться доля меньшинства); существенности информации (консолидированная отчетность должна содержать лишь существенную для пользователей информацию. Данные о дочернем (зависимом) предприятии, если они не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы за отчетный период, могут не включаться в консолидированный отчет. По российскому законодательству, если величина уставного капитала дочернего предприятия не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних предприятий, включаемых в консолидированную отчетность группы, - 10% величины капитала группы, показатели такого дочернего предприятия

Могут не включаться в консолидированную отчетность группы); рациональности (включение в консолидированную отчетность группы данных о дочернем предприятии возможно, когда оно не противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учёта. Если такое противоречие возникает, то стоимостная оценка участия головного предприятия в дочернем должна быть отражена как финансовые вложения).

Объединение показателей бухгалтерской отчетности предприятий группы в консолидированную отчетность производится по правилам, которые используются только при составлении этого вида отчетности.

В частности в консолидированный Баланс не включаются: взаимные финансовые вложения в уставный капитал предприятий группы; показатели дебиторской и кредиторской задолженности между предприятиями группы; прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (основные средства, производственные запасы и др.); дивиденды, выплачиваемые предприятиями группы друг другу.

В консолидированный Отчет о прибылях и убытках группы не включаются: выручка от продаж продукции (товаров, работ, услуг) между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту реализацию; любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.

Таким образом, суть консолидации состоит в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы при объединении их в консолидированную отчетность. В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей.

Основная цель составления консолидированной отчетности - обеспечение котировки на фондовом рынке акций группы. Без нее котировка невозможна, так как консолидированная отчетность является единственным источником информации о деятельности группы для внешних пользователей.

Основными пользователями консолидированной отчетности являются акционеры и инвесторы. Она может быть также использована поставщиками и покупателями продукции группы и ее отдельных предприятий, кредитными учреждениями и другими контрагентами группы.

Кроме того, консолидированная отчетность является важным ин­струментом осуществления государственного антимонопольного контроля над экономической деятельностью группы предприятий, а также эффективного управления группой предприятий.

Однако перечисленные документы содержат только базовую информацию о порядке составления консолидированной отчетности, не отражая многих аспектов этого процесса. До того времени, пока не будут приняты соответствующие нормативные акты (Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» и др.), Минфин России приказом от 12 мая 1999 г. № 38н разрешил российским предприятиям, выходящим на международные рынки, при составлении консолидированной отчетности пользоваться МСФО.

В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности даны определения группы, дочернего и зависимого общества.

Под группой понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами.

Дочернее общество - организация, в отношении которой головная организация выполняет одно из условий:

- обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капитале);

- имеет возможность определять решения, принимаемые этой орга­низацией, в соответствии с заключенными между ними договорами;

- имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Зависимое общество - организация, значительной долей капитала которой (от 25 до 50%) владеет головная организация.

Важным признаком группы предприятий является наличие единого контроля над активами и операциями всех предприятий группы

Следует отметить, что группа может быть сформирована не только по принципу вертикальной интеграции (когда возникают материнско-дочерние отношения между предприятиями группы), но и по принципу горизонтальной интеграции (когда группа состоит из равноправных предприятий, которые объединяются для достижения каких-либо хозяйственных целей и назначают единый управляющий орган).

В Методических рекомендациях выделены случаи, когда сводная отчетность не составляется:

- отсутствие контроля. Например, акции (доля в уставном капитале) дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи, либо головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

- несоответствие требованиям существенности и рациональности. Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную отчетность, если они не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы либо включение таких данных противоречит требованию рациональности;

- подконтрольность головного предприятия другой организации. Дочернее общество может быть в свою очередь головной организацией по отношению к своим дочерним обществам. Такое общество может не составлять сводную отчетность, если 100% его голосующих акций (уставного капитала) принадлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной отчетности;

- различная деятельность. Если, например, в группу входят про­мышленные предприятия и банки, то вложения в уставный капитал дочернего общества, являющегося банком, отражаются в сводной отчетности как вложения в зависимое общество;

- сводная отчетность не составляется, если у головного предприятия есть только зависимые общества.

Для составления сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных предприятий Методическими рекомендациями предлагается применять следующие правила:

- бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем суммирования соответствующих данных;

- из сводного Баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно из уставного капитала дочерних обществ - в части, принадлежащей головной организации;

- в случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в Балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая должна быть отражена в сводном Балансе отдельной статьей «Деловая репутация»;

- из сводной отчетности исключаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам. В сводной отчетности отражаются только дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

- из сводной отчетности исключается выручка от продаж продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также самими дочерними обществами и соответствующие этой реализации затраты;

- при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводных бухгалтерском Балансе и Отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и чистой прибыли (убытке) группы.

В частности в бухгалтерский Баланс вводится дополнительная строка «Доля меньшинства в уставном капитале» сразу после итога раздела III «Капитал и резервы», а в Отчете о прибылях и убытках - строка «Доля меньшинства в чистой прибыли» до строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

При формировании консолидированной отчетности российские компании сталкиваются, прежде всего, с терминологической проблемой: в официальных нормативных актах Правительства РФ и Минфина России, отечественной литературе по бухгалтерскому учету употребляются два различных термина для обозначения одного и того же вида бухгалтерской отчетности - «консолидированная бухгалтерская отчетность» и «сводная бухгалтерская отчетность».

Таким образом, понятия «консолидированная отчетность» и «сводная отчетность» отождествляются.

На самом деле сходство названных терминов ограничивается сходством в их названиях: в русском языке прилагательные «сводный» и «консолидированный» синонимичны. Однако с позиции бухгалтерского учета и отчетности эти термины отличаются по своей сути.

В отечественной практике сводная отчетность в традиционном понимании - это отчетность, которая составляется органами государственного управления (министерствами, ведомствами и т.п.) по находящимся в их подчинении государственным предприятиям. Назначение сводной отчетности состоит в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им организаций.

Сводная отчетность в условиях административно-командной экономики включала: текущую статистическую отчетность (в ней отражались средние и относительные показатели деятельности подведомственных предприятий); периодическую бухгалтерскую отчетность; годовую бухгалтерскую отчетность.

Сводная отчетность составлялась двумя методами: фабрично-заводским (когда сводный Отчет составляется по признаку ведомственной подчиненности); отраслевым (когда сводный Отчет составлялся по отраслевому признаку).

В настоящее время этот вид отчетности претерпел изменения. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Порядком составления и представления сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации установлено, что федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность: по исполнению смет расходов организаций, состоящих на бюджете; унитарным предприятиям; акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, паев) которых закреплена в федеральной собственности.

Сводная отчетность, составляемая федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, имеет следующие характерные особенности:

- собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

- как правило, все включаемые в Отчет организации относятся к одной отрасли;

- федеральный орган исполнительной власти, составляющий сводный отчет, не включает в него показатели собственной деятельности;

- единственным пользователем такой отчетности выступает государство в лице отраслевых министерств и ведомств, а также статистических и государственных финансовых органов;

- сводная отчетность по своей сути представляет элемент действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

В указанных ранее нормативных актах (Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и Баланса финансово-промышленных групп и Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности) речь идет об особом виде бухгалтерской отчетности, составляемой по группе взаимосвязанных предприятий, которая отличается от сводной бухгалтерской отчетности в традиционном ее понимании и в международной практике называется консолидированной отчетностью.

Консолидированная отчетность имеет ряд отличительных особенностей:

• консолидированная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия; она характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого. В связи с этим основной особенностью методики составления такой отчетности наряду с суммированием является элиминирование (взаимоисключение) показателей внутригрупповых расчетов, выручки и прибыли;

• консолидированная отчетность составляется по группе предприятий, состоящей из головного и дочерних предприятий. При этом дочерние общества находятся под прямым или косвенным контролем головного предприятия;

• в консолидированной отчетности выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, т.е. доля меньшинства;

• консолидированная отчетность содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в группу, в результате чего прибыль одной дочерней компании может компенсировать убытки другой, а устойчивое финан­совое состояние одной дочерней компании может скрыть потенциаль­ную или реальную неплатежеспособность другой.

Ликвидировать сложившиеся терминологические несоответствия и законодательно закрепить понятие консолидированной отчетности в российской учетной практике призван разработанный и находящийся в настоящее время на чтении в Государственной думе РФ Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности». Его основной задачей является переход от заявительного (добровольного) характера формирования консолидированной отчетности на основе МСФО к ее обязательному составлению и представлению публичными организациями.

Консолидированные Баланс и Отчет о прибылях и убытках по своей структуре мало отличаются от исходных балансов материнского и дочерних предприятий. Поэтому последовательность и методика анализа консолидированной отчетности такие же, что и для обычной бухгалтерской отчетности. Это означает, что в процессе ее исследования рассчитываются и анализируются в динамике следующие группы показателей:

• имущественного положения группы предприятий;

• оценки структуры источников средств (капитала) группы;

• ликвидности группы;

• финансовой устойчивости;

• оборачиваемости активов;

• рентабельности продаж и капитала группы предприятий.

Особенностью анализа консолидированной отчетности является добавление еще одного аналитического этапа, в ходе которого нужно выяснить:

• какой вид консолидации отчетности используется;

• на каких условиях произошло объединение предприятий в группу;

• каков характер экономической взаимосвязи и взаимодействия членов группы.

Объединение предприятий может осуществляться путем покупки нетто-активов или акций другого предприятия или путем слияния. В последнем случае происходит объединение двух предприятий, в которых:

• активы и обязательства одного предприятия передаются другому предприятию, и первое ликвидируется;

• активы и обязательства двух предприятий объединяются в новое предприятие, а два прежних ликвидируются.

Объединения бывают трех типов:

1. горизонтальное (одно предприятие объединяется с другим, причем оба они относятся к одной отрасли (сфере) бизнеса;

2. вертикальное (объединяются предприятия, находящиеся на разных полюсах производственного процесса и взаимодействующие по схеме «поставщик-производитель-покупатель»);

3. конгломеративное (создается многопрофильное объединение из предприятий многоотраслевой принадлежности).

Операции по объединению, при которых одно из объединяющихся предприятий приобретает контроль над другим, считаются покупкой.

Датой покупки признается дата, с которой покупатель имеет право управлять финансовой и текущей политикой приобретаемого предприятия с целью извлечения выгоды из ее деятельности. Как правило, это дата общего собрания акционеров, утверждающего сделку и принимающего решения о внесении необходимых изменений в учредительные документы.

Контроль считается установленным, когда одно из объединяющихся предприятий приобретает право более чем на половину голосов другого объединяющегося предприятия, если только в исключительных случаях не будет ясно продемонстрировано, что такое право владения не влечет за собой контроля.

Если акционеры объединяющихся предприятий не создают доминирующего партнера, а объединяются на равных условиях с целью раз­деления контроля над всеми или почти всеми активами и производственной деятельностью, то речь идет о слиянии. Кроме того, администрации объединенных предприятий участвуют в руководстве объединенной структурой и, как следствие, акционеры компаний совместно разделяют риски и экономические выгоды подобной структуры. При слиянии хозяйственная деятельность объединенных предприятий продолжается раздельно, как и раньше, хотя они находятся под общим, совместным контролем.

Другой особенностью анализа консолидированной отчетности является оценка доли меньшинства, под которой понимается часть чистых активов группы, которой акционеры материнской компании не владеют прямо или косвенно через других акционеров. Эта часть принадлежит так называемым миноритарным акционерам.

В процессе анализа необходимо уточнить порядок расчета доли меньшинства. В группе с простой организационной структурой такой расчет не вызывает затруднений: процент чистых активов, принадлежащих меньшинству, рассчитывается по формуле «100% минус доля владения группы в дочернем предприятии».

Сложнее обстоит дело в группах со сложной организационной структурой, где распространено взаимное владение. При взаимном владении доля меньшинства рассчитывается путем решения системы уравнений либо при помощи итерационных расчетов.

Для получения более полной картины о деятельности группы пред­приятий необходимо дополнить анализ консолидированной отчетности исследованием исходных форм финансовых отчетов материнской организации и дочерних предприятий. Это позволит выявить долю участия материнской и дочерних предприятий в общей сумме активов, источников средств и финансовых результатов деятельности группы.

Тема 2.7 Анализ пояснительной записки как текстовой части финансовой отчетности

Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Например, эффективность использования основных средств производства характеризуют уровень фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, производительности труда и т.д. В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) является важным методологическим вопросом в АХД. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.

По своему содержанию показатели делятся на количественные и качественные. К количественным показателям относятся, например, объем изготовленной продукции, количество работников, площадь посевов, поголовье скота и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Примером качественных показателей являются производительность труда, себестоимость, рентабельность, урожайность культур и др.

Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот. Так, например, рост объема производства продукции ведет к снижению себестоимости. Рост производительности труда обеспечивает увеличение объема производства продукции.

Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики, другие - только в отдельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие и специфические. К общим относятся показатели валовой продукции, производительности труда, прибыли, себестоимости и др. Примером специфических показателей для отдельных отраслей и предприятий могут быть калорийность каменного угля, влажность торфа, жирность молока, урожайность культур и т.д.

Показатели, используемые в АХД, по степени синтеза делятся также на обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные). Первые из них применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. Например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная, часовая выработка продукции одним работником. К частным показателям производительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида или количество произведенной продукции за единицу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показатели используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа. Например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ.

Аналитические показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость. Относительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей. Они определяются в процентах, коэффициентах или индексах.

Абсолютные показатели в свою очередь подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т.д.). Условно-натуральные показатели, применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента (например, условные пары обуви в обувной промышленности, тысячи условных банок на консервных предприятиях, условные кормовые единицы в сельском хозяйстве). Стоимостные показатели показывают величину сложных по составу явлений в денежном измерении. В условиях товарного производства, действия закона стоимости они имеют большое значение.

При изучении причинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные.

Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным.

Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называются факторными.

По способу формирования различают показатели нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др.); плановые (данные планов экономического и социального развития предприятия, плановые задания внутрихозяйственным подразделениям); учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета); отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности); аналитические (оценочные), которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают.

Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она не была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности, не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе.

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Сегмент означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса.

В ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были определены три группы организаций, по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Приказом N 4н предусмотрено три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности (упрощенный, стандартный и множественный). Кроме того, имеется четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - когда организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения указанных групп связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от стоящих перед ними задач в разной степени детализации должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.

Организации первой группы применяют международные стандарты финансовой отчетности. Функционирование этих организаций характеризуется необходимостью привлечения капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. В первую группу входят открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке.

Во вторую группу входят организации, формирующие бухгалтерскую отчетность по множественному варианту. К ним относятся оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные унитарные предприятия, организации, представляющие эту группу, могут в дальнейшем перейти в первую группу.

К третьей группе относятся остальные организации (закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), которые составляют бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.

Четвертая группа объединяет субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющие отчетность по упрощенному варианту.

Кроме того, возникает задача установить определенную этапность в достижении поставленных целей. Например, разрешить для первой группы организаций составлять бухгалтерскую отчетность исключительно по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 г. или 2003 г., а требовать обязательность такого составления - лишь с отчета за 2005 г. При этом необходимы разработка МНС России для составления налоговой отчетности определенных "мостиков" (корректировок), а также высокая финансовая составляющая для формирования итоговой информации в полном соответствии с МСФО.

Для представителей второй и третьей групп важно научиться пользоваться утвержденными российскими правилами при формировании и составлении бухгалтерской отчетности. Раскрывая информацию в отчетности, следует учитывать, что будет происходить постоянное совершенствование ранее принятых и утверждение новых положений по бухгалтерскому учету.

5. УКАЗАНИЯ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ ВРЕМЕНИ, ОТВЕДЕННОГО НАИЗУЧЕНИЕ МЕЖДИСЦИПЛИНАРНОГО КУРСА

Общее распределение времени на изучение междисциплинарного курса можно охарактеризовать следующим образом:

всего — 224 часа, в том числе:

максимальной учебной нагрузки обучающегося – 170 часа:

обязательной аудиторной учебной нагрузки обучающегося — 120 часа;

самостоятельной работы обучающегося - 50 часов,

учебной и производственной практики – 54 часов.

1. указания по работе с литературой, конспектами лекций и учебно-методическими изданиями

Работа с учебной литературой рассматривается как вид самостоятельной учебной работы по междисциплинарному курсу «Основы анализа бухгалтерской отчётности» профессионального модуля и выполняется в пределах часов, отводимых на его изучение.

Каждый обучающийся обеспечен доступом к библиотечным фондам Филиала, необходимой для эффективной работы на всех видах аудиторных занятий, а также для самостоятельной работы по изучению дисциплины.

Каждый обучающийся имеет возможность оперативного обмена информацией с отечественными образовательными учреждениями, организациями и доступ к современным профессиональным базам данных и информационным ресурсам сети Интернет:

1. http://www.rsi.ru/ – Российская государственная библиотека (РГБ).

2. http://www.nir.ru:8101/ - Российская национальная библиотека (РНБ).

3. http://www.bibfl.ru/ - Всероссийская государственная библиотека иностранной литературы (ВГБИЛ).

4. http://www.rasl.ru/library/missiya/php/ - Библиотека академии наук (БАН);

5. http://www.benran.ru/ - Библиотека по естественным наукам Российской академии наук (БЕН).

6. http://www.benran.ru/ - Библиотека по естественным наукам Российской академии наук (БЕН).

7. http://www.gpntb.ru/ – Государственная публичная научно-техническая библиотека России (ГПНТБ).

8. http://www.spsl.nsc.ru/ – Государственная публичная научно-техническая библиотека Сибиркого отделения РАН (ГПНТБ СО РАН) в г. Новосибирске.

9. http://www.spsl.nsc.ru/ – Государственная публичная научно-техническая библиотека Сибирского отделения РАН (ГПНТБ СО РАН) в г. Новосибирске.

10. http://www.nhmgu.ru/ – Научная библиотека МГУ им. М.В. Ломоносова (НБ МГУ).

11. http://www.tonb.ru/ – Тюменская областная научная библиотека (ТОНБ).

12. http://www.tsogu.ru/lib/ – Библиотечно-информационный центр ТюмГНГУ (БИЦ ТюмГНГУ).

По каждому разделу междисциплинарного курса разработаны методические рекомендации для обучающихся и методические указания для преподавателей.

В ходе занятий обучающийся должен вести конспектирование учебного материала. Обращать внимание на категории, формулировки, раскрывающие содержание тех или иных явлений и процессов, научные выводы и практические рекомендации, положительный опыт в ораторском искусстве.

Желательно оставить в рабочих конспектах поля, на которых делать пометки из рекомендованной литературы, дополняющие материал прослушанной лекции, а также пометы, подчеркивающие особую важность тех или иных теоретических положений.

В ходе подготовки к междисциплинарному курсу обучающимся рекомендуется изучить основную литературу, ознакомиться с дополнительной литературой, новыми публикациями в периодических изданиях: журналах, газетах и т.д. При этом учесть рекомендации преподавателя и требования учебной программы. Дорабатывать свой конспект лекции, делая в нем соответствующие записи из литературы, рекомендованной преподавателем и предусмотренной учебной программой. Самостоятельное изучение нормативно-правовых актов, заполнение учетных регистров, анализ полученных данных.

Размещенные в пособии тексты-источники, тесты, практические задания составлены авторами методических указаний на основании следующих базовых источников, которые рекомендованы обучающимся в качестве основной литературы для подготовке к практическим занятиям, к сдаче зачета по дисциплине:

Основные источники:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Практическое пособие по бух. учёту. П.И. Камышанов - М.: Элиста, «АПП Джангар».- 2008.

3. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Глушков И.Е: Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту - М.: «Кнорус»; Новосибирск: «ЭКОР- КНИГА». – 2011.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2011.

5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту.-Москва.: Кнорус; Новосибирск: «ЭКОР-КНИГА», 2008.

6. Камышанов П.И. и др. Практическое пособие по бух. учёту. -М.: Элиста, АПП» Джангар», 2008.

7. Корнеев И.К. Информационное обеспечение в Экономике: Учебник. - М.: Высшая школа, 2008.

8. Программное обеспечение персональных ЭВМ. – CD, 2008.

9. Практическое пособие по бух. учёту. – CD.

Дополнительные источники:

1. Гражданский кодекс РФ. Федеральный закон от 30.11.94 №51-Ф3 (в редакции ФЗ №352-ФЗ от 27.12 2009 г.).

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая, Федеральный закон от 31.07.98 №146-Ф3, и часть вторая, Федеральный закон от 05.08.2000 №117-Ф3.)  в редакции ФЗ №368-ФЗ от 27.12.2009 г.

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (ред. ФЗ N 352-ФЗ от 27.12.2009 г.).

4. Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" от 26 октября 2002г. №127-ФЗ (в редакции ФЗ № 116-ФЗ от 18.07.2006 г.).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом  Минфин РФ от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н).

7. Положение о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 67н. (в редакции  Приказа Минфина РФ от 11.03.2009г. №22н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ № 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33 н. (в редакции Приказа Минфина РФ  от 18.09.2006 г. №116н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002). Приказ Минфина РФ от 19 ноября  2002 г. № 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11 февраля 2008 г. №23н).

13. Приказ  Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности. Указания об объёме форм бухгалтерской отчётности. Указания о порядке составления и представления  бухгалтерской отчётности» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н).

14. Приказ Минфина  РФ от 28.06.2000 № 60н «Об утверждении методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации».

15. Приказ Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14.11.2003г. №475/102н «О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

16. Постановление Правительства РФ «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 20.05.1994 г. №498.

17. Анализ финансовой отчетности: Учебник/ под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой и др. – М.:Вузовский учебник, 2008. - 365 с.

18. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: учебное пособие. - М.: Издательство "ДИС", НГАЭиУ, 2007.

19. Батьковский М.А., Булаева И.В., Мингалиев К.Н. Экономико-математический инструментарий финансового оздоровления российских предприятий в условиях глобализации и мирового финансового кризиса. –М.: МЭСИ, 2009.

20. Батьковский М.А., Булаева И.В., Мингалиев К.Н. Управление финансовым оздоровлением предприятия в условияз экономического кризиса. // Менеджмент в России и за рубежом. – 2010. - №1. – С. 79-85.

21. Басовский Л.Е. Экономический анализ. – М. ПРИОР, 2008. – 260 с.

22. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник под ред. проф. В.Д. Новодворского М.: Омега - Л, 2009. – 608 с.

23. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник под ред. проф. В.Д. Новодворского М.: Омега - Л, 2009. – 608 с.

24. Гашеева Н.П. Что и как проверять в финансовой отчетности. // Финансовый директор. – 2010. - № 2 – С 3-4.

25. Губина О.В., Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Практикум: Учебное пособие: М.:Инфра – М, 2010. – 192 с.

7. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОДГОТОВКЕ К самостоятельной работе, СОСТАВЛЕНИЮ ДОКЛАДОВ, ВЫСТУПЛЕНИЙ И ДРУГИХ ВИДОВ УЧЕБНОЙ РАБОТЫ

Важной составной частью учебного процесса в Филиале ТюмГНГУ в г. Ноябрьске по изучению междисциплинарного курса являются аудиторные и практические занятия, а также прохождение производственной практики (по профилю специальности).

Цель занятий, проводимых по междисциплинарному курсу «Основы анализа составления бухгалтерской отчетности» - углубление и закрепление теоретических знаний, полученных обучающимися на лекциях и в процессе самостоятельного изучения учебного материала, прохождения производственной практики (по профилю специальности), а также совершенствование навыков применения экономических знаний при изучении дисциплин.

Успеху проведения самостоятельной работы способствует тщательная подготовка к ним обучающихся.

Необходимо:

- ознакомиться с вопросами к занятию;

- ознакомиться с основной и дополнительной литературой, рекомендованной для подготовки к занятию.

Порядок ответов на занятиях может быть различным: сначала вывод, затем аргументы либо сначала дается развернутая аргументация ответа, за которой следует вывод.

Планы аудиторных занятий, их тематика, рекомендуемая литература, цель и задачи ее изучения сообщаются преподавателем на вводных занятиях или в методических указаниях по данному междисциплинарному курсу.

Прежде чем приступить к изучению темы, необходимо прокомментировать основные вопросы плана занятия. Такой подход преподавателя помогает обучающимся быстро находить нужный материал к каждому из вопросов, не задерживаясь на второстепенном.

Начиная подготовку к аудиторному занятию, необходимо, прежде всего, указать обучающимся страницы в конспекте лекций, разделы учебников и учебных пособий, чтобы они получили общее представление о месте и значении темы в изучаемом курсе. Затем следует рекомендовать им поработать с дополнительной литературой, сделать записи по рекомендованным источникам.

Подготовка к самостоятельной работе включает 2 этапа:

1й – организационный;

2й - закрепление и углубление теоретических знаний.

На первом этапе обучающийся планирует свою самостоятельную работу, которая включает:

- уяснение задания на самостоятельную работу;

- подбор рекомендованной литературы;

- составление плана работы, в котором определяются основные пункты предстоящей подготовки.

Составление плана дисциплинирует и повышает организованность в работе.

Второй этап включает непосредственную подготовку обучающегося к занятию. Начинать надо с изучения рекомендованной литературы. Необходимо помнить, что на лекции обычно рассматривается не весь материал, а только его часть. Остальная его часть восполняется в процессе самостоятельной работы. В связи с этим работа с рекомендованной литературой обязательна. Особое внимание при этом необходимо обратить на содержание основных положений и выводов, объяснение явлений и фактов, уяснение практического приложения рассматриваемых теоретических вопросов. В процессе этой работы обучающийся должен стремиться понять и запомнить основные положения рассматриваемого материала, примеры, поясняющие его, а также разобраться в иллюстративном материале.

В процессе подготовки к занятиям рекомендуется взаимное обсуждение материала, во время которого закрепляются знания, а также приобретается практика в изложении и разъяснении полученных знаний, развивается речь.

При необходимости следует обращаться за консультацией к преподавателю. Идя на консультацию, необходимо хорошо продумать вопросы, которые требуют разъяснения.

В начале занятия обучающийся под руководством преподавателя более глубоко осмысливают теоретические положения по теме занятия, раскрывают и объясняют основные положения публичного выступления. В процессе творческого обсуждения и дискуссии вырабатываются умения и навыки использовать приобретенные знания для различного рода ораторской деятельности.

Записи имеют первостепенное значение для самостоятельной работы обучающихся. Они помогают понять построение изучаемого материала, выделить основные положения, проследить их логику и тем самым проникнуть в творческую лабораторию автора.

Ведение записей способствует превращению чтения в активный процесс, мобилизует, наряду со зрительной, и моторную память. Следует помнить: у обучающегося, систематически ведущего записи, создается свой индивидуальный фонд подсобных материалов для быстрого повторения, прочитанного, для мобилизации накопленных знаний. Особенно важны и полезны записи тогда, когда в них находят отражение мысли, возникшие при самостоятельной работе.

Важно развивать у обучающегося умение сопоставлять источники, продумывать изучаемый материал.

Подготовка рефератов направлена на развитие и закрепление у обучающихся навыков самостоятельного глубокого, творческого и всестороннего анализа научной, методической и другой литературы по актуальным проблемам дисциплины; на выработку навыков и умений грамотно и убедительно излагать материал, четко формулировать теоретические обобщения, выводы и практические рекомендации.

Рефераты должны отвечать высоким квалификационным требованиям в отношении научности содержания и оформления.

Темы рефератов, как правило, посвящены рассмотрению одной проблемы. Объем реферата может быть от 12 до 15 страниц машинописного текста, отпечатанного через 1,5 интервала, а на компьютере через 1 интервал (список литературы и приложения в объем не входят).

Текстовая часть работы состоит из введения, основной части и заключения.

Во введении обучающийся кратко обосновывает актуальность избранной темы реферата, раскрывает конкретные цели и задачи, которые он собирается решить в ходе своего небольшого исследования.

В основной части подробно раскрывается содержание вопроса (вопросов) темы.

В заключении кратко должны быть сформулированы полученные результаты исследования и даны выводы. Кроме того, заключение может включать предложения автора, в том числе и по дальнейшему изучению заинтересовавшей его проблемы.

В список литературы (источников и литературы) обучающийся включает только те документы, которые он использовал при написании реферата.

В приложении (приложения) к реферату могут выноситься таблицы, графики, схемы и другие вспомогательные материалы, на которые имеются ссылки в тексте реферата. Обучающиеся, не представившие в установленный срок реферат, либо получившие оценку «неудовлетворительно», к сдаче экзамена не допускаются.

8. ТЕМАТИКА САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ обучающихся, РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕЁ ОРГАНИЗАЦИИ

Учебная программа предусматривает самостоятельную внеаудиторную работу обучающихся (далее-СРО). Она включает тщательную подготовку к семинарским занятиям по темам учебной программы с использованием как основной, так и дополнительной рекомендованной литературы, работ классиков экономической науки, публикаций экономической периодической печати, статистических материалов, решения тестовых задач.

Задания СРО должны выполняться до лекции. На лекциях же знания, полученные самостоятельно, должны углубляться и расширяться.

Результатами самостоятельной работы могут быть: устные доклады по отдельным вопросам тем предмета, вынесенным на обсуждение в семинарском занятии; письменные рефераты по отдельным вопросам дисциплины с теоретическим анализом фактических данных функционирования российской экономики, основных направлений денежно-кредитной, бюджетной, налоговой политики. Самостоятельная работа обучающегося учитывается при выведении итоговой оценки.

Темы самостоятельной работы:

Анализ бухгалтерского баланса (форма №1 «Бухгалтерский баланс») в оценке имущественного и финансового положения организации. Влияние хозяйственных операций на валюту баланса.

Анализ отчета о прибылях и убытках (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), порядок заполнения его статей: доходы и расходы от обычной деятельности, прочие доходы и расходы.

Анализ отчета об изменении капитала в рыночной экономике.

Анализ состава содержания и порядок заполнения показателей отчета об изменениях капитала (форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»).

Анализ состава, содержания и порядок их заполнения статей отчета о движении денежных средств (форма № 4 «Отчет о движении денежных средств») в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Анализ содержания и заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Анализ приложения к бухгалтерскому балансу как расшифровка наиболее существенных его показателей.

Анализ основных аналитических показателей деятельности организации.

Анализ сегментарной отчетности: назначение и характеристика сегментов деятельности организации.

Анализ дополнительной необходимой информации для объективной и достоверной оценки имущественного и финансового состояния.

Анализ формирования отчетности в зависимости от объемов деятельности в одном из вариантов: упрощенном, стандартном и множественном.

9. УКАЗАНИЯ ПО САМОКОНТРОЛЮ И ПОДГОТОВКА К КОНТРОЛЬНОМУ ТЕСТИРОВАНИЮ

Задания по самоконтролю рекомендуется выполнять после всех изученных тем междисциплинарного курса для самопроверки и подготовки к итоговому контролю.

Тестовые задания по самоконтролю составлены по всем разделам и темам междисциплинарного курса «Основы анализа бухгалтерской отчетности» и рекомендованы обучающимся после выполнения теоретической и самостоятельной работы.

Вопросы для самоконтроля обучающихся к подготовке к тестированию:

1) Какая из перечисленных статей не содержится в Отчете об изменении капитала?

1. Чистые оборотные активы

2. Резервный капитал

3. Оценочные резервы

2) Величина собственного капитала уменьшается в результате:

1. Уменьшения номинала акций общества

2. Пополнения резервного капитала

3. Вложений в основные фонды

3) Добавочный капитал изменяется в результате

1. Изменения стоимости финансовых вложений

2. Превышения стоимости продажи акций над их номинальной стоимостью

3. Целевых поступлений и финансирования

4) Источником начисления дивидендов по привилегированным акциям не является:

1. Чистая прибыль отчетного года

2. Целевые поступления и финансирование

3. Резервный капитал

5) Собственный капитал акционерного общества увеличивается в результате

1. выкупа собственных акций

2. превышения стоимости продажи акций над их номинальной стоимостью

3. приобретения (строительства) основных производственных средств

6) Какая из перечисленных ниже операций не найдет отражения в Отчете об изменении капитала

1. погашение долгосрочной кредиторской задолженности

2. отчисления в резервный капитал части чистой прибыли

3. создание резерва в результате существенного уменьшения рыночной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги

7) Что может стать причиной снижения величины чистых активов организации?

1. увеличение долгосрочных обязательств

2. чистый убыток отчетного года

3. увеличение уставного капитала

8). Непосредственным источником роста собственного капитала является:

1. эмиссия акций

2. выпуск облигаций

3. привлечение кредитов

9) Для оценки качества активов необходим анализ динамики:

1. показателей оборачиваемости активов;

2. производственных расходов;

3. финансовых расходов.

10) Для оценки качества активов необходимо их ранжирование по:

1. источникам приобретения;

2. уровню ликвидности;

3. срочности оплаты.

11) Положительный результат расчета показателя относительной экономии (перерасхода) оборотных средств возможен, если в отчетном периоде произошло:

1. ускорение оборачиваемости оборотных средств;

2. замедление оборачиваемости оборотных средств;

3. сокращение периода оборота оборотных средств.

12) Отрицательный результат расчета показателя относительной экономии (перерасхода) дебиторской задолженности возможен, если в отчетном периоде произошло:

1. ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности;

2. замедление оборачиваемости дебиторской задолженности;

3. удлинение периода инкассирования дебиторской задолженности.

13) Положительный результат расчета показателя относительной экономии (перерасхода) материальных оборотных активов возможен, если в отчетном периоде произошло:

1. ускорение оборачиваемости материальных оборотных активов;

2. замедление оборачиваемости материальных оборотных активов;

3. сокращение периода оборота материальных оборотных активов.

14) Коэффициент маневренности собственного капитала отражает:

1. оборачиваемость собственных оборотных средств;

2. уровень финансовой активности;

3. долю собственного капитала, используемого для финансирования оборотных активов.

15) Коэффициент постоянного актива отражает:

1. Оборачиваемость оборотных активов;

2. Фондоотдачу основных средств;

3. Долю собственного капитала, используемого для финансирования внеоборотных активов.

16) Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами отражает:

1. Оборачиваемость материально-производственных запасов;

2. Долю материально-производственных запасов, финансируемую за счет собственных источников средств;

3. Долю собственного капитала, используемого для финансирования сырья, материалов.

17) Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами должен иметь значение:

1. большее, чем значение коэффициента текущей ликвидности;

2. большее, чем значение коэффициента автономии;

3. меньшее, чем доля оборотных активов в совокупных активах.

18) Для приведения в сопоставимый вид стоимостных показателей, относящихся в разным временных интервалам, используется метод:

1. группировки;

2. средней геометрической;

3. дисконтирования.

19) Использование данных бухгалтерского баланса позволяет определить:

1. уровень финансовой устойчивости организации;

2. структуру выручки от продаж;

3. динамику расходов по обычным видам деятельности.

20) Коэффициент оборачиваемости краткосрочных кредитов и займов за год рассчитывается по формуле:

1. ;

1. ;

1. .

21) Коэффициент оборачиваемости оборотных средств за год рассчитывается по формуле:

1. ;

2. ;

1. .

22) Уровень ликвидности баланса определяется сравнением статей:

1. оборотных активов, сгруппированных по степени ликвидности, и постоянных пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты;

2. активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты;

3. внеоборотных активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты.

23) Коэффициент текущей ликвидности показывает:

1. какая сумма оборотных активов приходится на рубль краткосрочных обязательств;

2. какая сумма внеоборотных активов приходится на рубль долгосрочных обязательств;

3. какая сумма оборотных активов приходится на рубль собственного капитала.

24) Для признания структуры баланса производственного предприятия удовлетворительной коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами должен иметь значение на отчетную дату:

1. более 2;

2. менее 0;

3. не менее 0,1.

25) Под чистым денежным потоком понимается:

1. нетто-результат движения положительных и отрицательных денежных средств в результате осуществления операций компании

2. приток денежных средств в виде полученной за период выручки от продаж

3. разница между притоком денежных средств в виде полученной выручки от продаж и оттоком денежных средств за период

10. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОДГОТОВКЕ К Экзамену

Экзамен является неотъемлемой частью учебного процесса и призван закрепить, систематизировать и упорядочить знания обучающегося, полученные на занятиях и в процессе самостоятельной работы.

Сдаче экзамена предшествует работа обучающегося на лекционных, семинарских занятиях и самостоятельная работа по изучению междисциплинарного курса и подготовки рефератов. Отсутствие обучающегося на занятиях без уважительной причины и невыполнение заданий самостоятельной работы является основанием для недопущения, обучающегося к экзамену.

Подготовка к экзамену осуществляется на основании методических указаний по изучению междисциплинарного курса и списка вопросов изучаемого междисциплинарного курса, конспектов лекций, учебников и учебных пособий, научных статей, информации среды Интернет.

Оценка «удовлетворительно» выставляется в случае, если обучающийся освоил более 50% учебного материала, т. е. может сформулировать все основные понятия и определения по междисциплинарному курсу.

Оценка «хорошо» выставляется в случае если обучающийся освоил более 60% учебного материала, т. е. может сформулировать все основные понятия и определения по междисциплинарному курсу и кроме этого самостоятельно подготовил оригинальною творческую работу (реферат, презентацию, сообщение и др.) и способен четко изложить ее суть, выводы, ответить на вопросы.

Оценка «отлично» выставляется в случае если обучающийся освоил более 70% учебного материала, т. е. может сформулировать все основные понятия и определения по междисциплинарному курсу. Кроме этого обучающийся, претендующий на отличную оценку, должен продемонстрировать аналитическое, нестандартное мышление, креативность и находчивость в ответах на дополнительные, усложненные вопросы преподавателя в рамках изучаемого междисциплинарного курса.

Перечень вопросов к экзамену

1. Анализ бухгалтерского баланса. Методы оценки основных показателей.

2. Анализ отчета о прибылях и убытках.

3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности при составлении отчета о прибылях и убытках.

4. Анализ отчета о прибылях и убытках (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), порядок заполнения его статей: доходы и расходы от обычной деятельности, прочие доходы и расходы.

5. Анализ информации о прибыли на акцию. Необходимость расшифровки отдельных прибылей и убытков. Анализ отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

6. Анализ отчета об изменениях капитала.

7. Балансовый принцип отражения основных составляющих капитала.

8. Анализ расчета и значение чистых активов для оценки ликвидности организации. Отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО.

9. Анализ отчета о движении денежных средств.

10. Анализ приложения к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом использовании полученных средств.

11. Анализ приложения к бухгалтерскому балансу как расшифровка наиболее существенных его показателей. Анализ содержания заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Значение и сфера применения отчета о целевом использовании полученных средств.

12. Анализ сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности.

13. Анализ правил объединения показателей в сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности.

14. Методы исключения обязательств организаций группы из сводного и консолидированного отчета о прибылях и убытках.

15. Анализ пояснительной записки как текстовой части финансовой отчетности.

16. Анализ раскрытия информации о существенных методах, выбранных в учетной политике, и их влиянии на показатели бухгалтерской отчетности: раскрытие информации об изменениях учетной политики и оценки последствий.

17. Анализ других форм финансовой отчетности экономических субъектов.

18. Анализ формирования отчетности в зависимости от объемов деятельности в одном из вариантов: упрощенном, стандартном и множественном.

65